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（2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
【正确答案】 （1）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元）
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
乙企业的账务处理：
应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）
借：银行存款 120000
坏账准备 20000
营业外支出——债务重组损失 60000
贷：应收账款——甲企业 200000
（2）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元）
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 190000
营业外收入——债务重组利得 10000
乙企业的账务处理：
乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元
借：银行存款 190000
坏账准备 20000
贷：应收账款——甲企业 200000
资产减值损失 10000
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
3。 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％ 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。
要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】
甲企业的账务处理：
（1）债务重组日：
未来应收金额＝250000×（1＋5％×2）＝275000（元）
应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元）
由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：
借：应收账款——债务重组 275000
坏账准备 40000
营业外支出——债务重组损失 12000
贷：应收账款——乙企业 327000
（2）2007年12月31日收到利息：
借：银行存款 12500
贷：应收账款——债务重组（250000×5％） 12500
（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 262500
贷：应收账款——债务重组 262500
乙企业的账务处理：
（1）债务重组日
应计入债务重组利得的金额＝327000－＇250000×（1＋5％×2）＇＝52000（元）
借：应付账款——甲企业 327000
贷：应付账款——债务重组 275000
营业外收入——债务重组利得 52000
（2）2007年12月31日支付利息
借：应付账款——债务重组 12500
贷：银行存款 （250000×5％） 12500
（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组 262500
贷：银行存款 262500
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
4。 甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8％计息。
根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。
要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】 （1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）
预计负债＝400×3％＝12（万元）
2006年12月31日进行债务重组
借：应付账款 5000000
贷：应付账款——债务重组 4400000
预计负债——债务重组 120000
营业外收入——债务重组利得 480000
2007年12月31日支付利息
借：应付账款——债务重组 200000
贷：银行存款 200000
2008年12月31日还清债务
借：应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷：银行存款 4320000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷：银行存款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000
（2）乙公司（债权人）的会计处理
将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）；
或有应收金额不确认入账。
2006年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组 4400000
坏账准备 500000
营业外支出——债务重组损失 100000
贷：应收账款 5000000
2007年12月31日收到利息
借：银行存款 200000
贷：应收账款 200000
2008年12月31日收回欠款
借：银行存款 4320000
贷：应收账款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款 4200000
贷：应收账款 4200000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
5。 2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款125000元，现因红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至7％，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10％，如果无盈利，仍维持7％。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。
要求：
（1）计算红牛公司将来应付金额以及银行将来应收金额；
（2）编制债务人有关债务重组日的分录；
（3）假设红牛公司第二年后有盈利，编制债务人2009～2011年度的分录；
（4）假设红牛公司第二年后无盈利，编制债务人2009～2011年度的分录。
【答疑编号13636；点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 （1）红牛公司将来应付金额＝100000＋100000×7％×4＋100000×（10％－7％）×3＝137000（元）；
银行将来应收金额＝100000＋100000×7％×4＝128000（元）
（2）红牛公司2007年12月31日的分录：
借：长期借款 156250
贷：长期借款－债务重组 137000
营业外收入－债务重组收益 19250
（3）假设红牛公司第二年后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：
借：长期借款－债务重组 10000
贷：银行存款 10000
由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10％的利率支付利息，这样，以后的三年红牛公司每年需要支付100000×10％＝10000（元）的利息，其中含或有应付金额为100000×（10％－7％）＝3000（元）。2011年年底支付本息时：
借：长期借款－债务重组 110000
贷：银行存款 110000
（4）假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：
借：长期借款－债务重组 7000
贷：银行存款 7000
2011年年底支付本息时：
借：长期借款－债务重组 116000
贷：银行存款 107000
营业外收入－债务重组收益 9000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
五、综合题
1。 东大公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7000万元，增值税税率为17％。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
20×6年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司。
（3）将上述债务中的5600