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常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）公众可获知价格。译校者注），即使部分或所
有的产品都是内部使用，该资产或资产组合也应作为个现金产出单位。如果是这样，管理部
门对产品的未来市场价格的最好估计数应当：
（1）在评估与内部使用的产品有关的未来现金流入时，用来确定该现金产出单位的使用
价值；
（2）在评估与内部使用的产品有关的未来现金流出时，用来确定企业其他现金产出单位
的使用价值。
70．即使资产或资产组合生产的部分或所有产品都被企业的其他部门使用（例如，处于
生产过程中的中间产品），如果企业能在活跃市场销售该产品，则此资产或资产组合应视力一
个单独的现金产出单位，这是因为该资产或资产组合能够通过持续使用产生现金流入，该资
产或资产组合的持续使用很大程度上独立于其他资产或资产组合。在使用与这样的现金产出
单位有关的、建立在财务预算或预测基础上的信息时，如果内部转移价格没有反映管理部门
对现金产出单位生产的产品的未来市场价格的最好估计时，企业应调整此信息。
71．除非能够证明有理由变动，否则，对于同资产或资产类别，现金产出单位在各期间
的认定应保持致。
72．如果企业断定，在以前期间属于不同现金产出单位的资产，或者构成现金产出单位的
资产类别，已经发生变动，则如果现金产出单位的资产减值损失已经确认或冲回，并且从总
体上来说，在财务报表中金额重大，第
117段要求对现金产出单位作特定的披露。
现金产出单位的可收回价值和帐面价值
73．现金产出单位可收回价值的计量采用销售净价与使用价值孰高原则，同时参见本准
则第
16到
56段的有关规定。
74．现金产出单位帐面价值的确定应与其可收回价值的确定方法保持致。
75．现金产出单位的帐面价值：
（1）仅包括下列资产的帐面价值，即，直接归属于、或能在合理和一致的基础上分摊到
现金产出单位、且可带来未来现金流量的资产，在确定现金产出单位的使用价值时、要对未
来现金流人加以估计。
现金产出单位、且可带来未来现金流量的资产，在确定现金产出单位的使用价值时、要对未
来现金流人加以估计。
这是因为在确定现金产出单位的销售净价和使用价时，并不包括与不属于该现金产出单
位的资产有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。（见本准
则第
24、36段）
76．当为进行可收回性评价而对资产加以组合时，现金产出单位必须包括在持续使用中
为企业带来长期现金流量的所有资产，否则，有时尽管现金产出单位表现为可全部收回，实
际上资产已发生减值损失，在有些情况下，尽管某些资产有助于现金产出单位为企业带来未
来现金流量，但他们不能以合理且一致的基础分摊到现金产出单位，比如，商誉和总部资产。
本准则第
79至
87段将解释在测试现金产出单位减值时，如何处理这类资产。
77．在计量现金产出单位的可收回价值时，需要考虑某些已确认的负债。这通常是在处
理现金产出单位时要求购买者接管一项负债的情况下发生。在这种情况下，现金产出单位的
销售净价（或最终处置的估计现金流量），应综合考虑现金产出单位所属资产的估计销售价格
和负债，再减去处置成本。为使现金产出单位的帐面价值与其可收回价值的比较有意义，在
计算现金产出单位的使用价值和帐而价值时，需减去负债的帐而价值。
示例：
一公司有某国开矿，该国法律要求矿产所有者必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢
复费用包括表土覆盖层的重置，因为其在矿山开发前必须移走。表土覆盖层一旦移走，就应
确认一笔表土覆盖层重置准备。该准备计入矿山成本，并在矿山使用期限内提取折旧。为恢
复费用所提取的准备的帐面价值为
500，等于恢复费用现值。
企业正在对矿山进行减值测试。矿山所属现金产出单位是整座矿山，企业已收到愿以约
800的价格购买该矿山的定单，该价格已务虑了重置表土覆盖层成本。矿山的处置费用可忽
略。矿山使用价值约
1200，不包括恢复费用。矿山帐面价值
1000。
现金产出单位的销售净价为
800，该价格考虑了恢复费用。现金产出单位的使用价值在
考虑恢复费用后估计为
700（1200 500）。现金产出单位的帐面价值为
500，即矿山的帐面价
值（1000）减去重置准备（500）。
78．就实务而言，在认定现金产出单位的可收回价值时，有时还需考虑并不属于该现金
产出单位的资产（例如，应收项目或其它金融资产）或一些已在财务报表上确认的负债（例
如，应付项目、养老金或其它准备项目）。此时，上述资产（负债）的帐面价值会增加（或减
少）该现金产出单位的帐面价值。
商誉
79．购买企业时产生的商誉所代表的是可望取得未来经济利益而发生的支出。该项经济
利益可能由于购买的总部资产的协同作用而形成，也可能形成于某些不能单独在财务报表上
予以确认的资产。商誉并不能独立于其它资产或资产组合而为企业带来现金流量，所以作为
单个资产的商誉，其可收回价值是无法确定的，既然如此，当有迹象表明商誉可能已发生减
值时，必须确定商誉所属现金产出单位的可收回价值。将此价值与该现金产出单位的帐面价
值相比较，如有减值损失，按本准则第
88段加以确认处理。
80．在测定现金产出单位是否减值时，企业应确定与该现金产出单位相关的商誉是否已
在财务报表中确认。如果己确认，企业必须：
（1）进行次自下而上的测定，即：
①商誉的帐面价值是否能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位；
②比较现金产出单位的可收回价值与帐面价值（包括已分摊的商誉的帐面价值，如果存
在），并按本准则第
88段确认减值损失。
企业必须进行自下而上测定的第二步，即使商誉的帐面价值不能在合理、致的基础上分
摊到评估中的现金产出单位；
（2）如果在自下而上的测定中，企业不能将商誉的帐面价值以合理、一致的基础分摊到
评估中的现金产出单位，企业还须完成次自上而下的测定，即：
①确定最小的现金产出单位，该现金产出单位包含评估中的现金产出单位，并且估计商
誉的帐面价值能在合理、一致的基础上对其进行分摊（即上一级现金产出单位）；
②比较上一级现金产出单位的帐面价值与可收回价值（包括分摊的商誉帐面价值）。如有
损失，按本准则第
88段加以确认。
81．测定现金产出单位的减值时，企业必须考虑有助于现金产出单位为企业带来未来现
金流量的所有商誉。如果商誉的帐面价值能在合理、一致的基础上分摊，企业只需施行自下
而上测定。如果商誉的帐面价值不能在合理、一致的基础上分摊，企业需施行自上而下的测
定（见附表
A，例
7）。
82．自下而上测定确保企业确认现金产出单位的任何减值损失，包括以合理、一致的基
础分摊的商带减值损失，当商誉不能在合理、一致的基础上分摊时，自下而上测定和自上而
下测定相结合以确保企业确认：
（1）不包括商誉在内的现金产出单位的资产减值损失；
（2）商誉的减值损失，由于企业在自下而上测定中已将所有可能减值的资产考虑在内，
自上而下测定对上一级现金产出单位所确认的资产减值损失只与分摊的商誉有关。
83．在自上而下测定时，企业通常需要确定上一级现金产出单位的可收回价值，除非有
明显证据表明上一级现金产出单位没有发生减值。（见本准则第
12段）
总部资产
84．总部资产包括单个资产或资产组合，例如总部办公楼、分厂、电子数据处理设备或
研究中心等。对于特定的现金产出单位，企业的结构决定了一项资产是否满足本准则关于总
部资产的定义，总部资产的关键特征在于脱离了其它资产或资产组合，它们不能独立地为企
业带来现金流量，而且其帐面价值不能全部分摊到评估中的现金产出单位。
85．因为总部资产不能单独为企业带来现金流量，当管理部门决定处置该项资产时，其
可收回价值是无法确定的，所以，如果有迹象表明一项总部资产可能已发生减值，则需确认
其所属现金产出单位的可收回价值，与现金产出单位的帐面价值相比较，如有损失，按本准
则第
88段处理。
86．在测定现金产出单位的减值时，企业必须确认所有与评估中的现金产出单位有关的
总部资产。对于每项已确认的总部资产，企业应按本准则第
80段处理，即：
（1）如果总部资产的帐面价值能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，
企业只能采用自下而上测定；
（2）如果总部资产的帐面价值不能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，
企业必须同时采用自下而上测定和自上而下测定。
87．附录
A中的例
8给出如何处理总部资产的例子。
现金产出单位的减值损失
88．88．
（1）抵减分摊到现金产出单位的商誉的帐面价值；然后，
（2）根据现金产出单位中各项资产的帐面价值，按比例抵减其他资产。
以上帐面价值的减少，应作为单个资产的减值损失，按本准则第
59段予以确认。
89．在按第
88段分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下两者中的最
高值：
（1）销售净价（如果可确定）�