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应揭示这样反映的原因。
利率风险
56．对于每一类金融资产和金融负债，无论已经确认或未经确认，企业均应提示关于其
利率风险暴露方面的信息，包括：
（1）合同规定的重新定价日期或到期日期，两者中较早的一个；和
（2）实际利率（如果适用的话）。
57．企业应揭示现行利率水平在将来发生变化而影响的风险方面的信息。市场利率的变
化，对于由合同确定的与某些金融资产和金融负债有关的现金流量（现金流量风险），以及对
于其他一些金融资产和金融负债的公允价值（价格风险）具有直接的影响。
58．到期日期或者发生较早的重新定价日期方面的信息，可以表明利率被固定的时间的
长短，而关于实际利率的信息可以表明利率被固定的水平。上述信息的揭示，为财务报表的
使用者提供了评价企业所暴露的利率价格风险，从而评价企业潜在的利得或损失的基础。对
于在到期前按照市场利率重新定价的工具来说，揭示到下一次重新定价为止的期间，比揭示
到到期时为止的期间更为重要。
59．为了补充关于合同所规定的重新定价日期和到期日期方面的信息，当预计的重新定
价日期和到期日期与合同规定的日期发生重大差别时，企业应选择揭示关于这些日期的信息。
例如，当企业能够以合理的可靠性对将在到期前偿还的固定利率的抵押贷款金额作出预测，
并且能够使用这一数据作为管理利率风险暴露的基础时，这类信息可能尤其具有相关性。附
加的信息包括对管理当局预测未来事项所依据的事实的揭示，并且需说明关于重新定价日期
和到期日期的假定，以及这些假定与合同规定的日期是如何的不同等。
60．企业应指出其金融资产和金融负债中的哪一项：
（1）暴露了利率价格风险，例如具有固定利率的货币性金融资产和金融负债等；
（2）暴露了利率现金流量风险，例如随市场利率变化的浮动利率的货币性金融资产和金
融负债等；
（3）不会暴露利率风险，例如对权益性证券的某些投资。
61．货币性金融工具的实际利率（实际收益率），是指当用于现值计算时能产生该工具帐
面金额的那一利率。现值计算应将该利率应用于从报告日期开始一直到下一个重新定价（到
期）日期为止的～系列未来现金收入或支出的金额，以及应用于在那一日期的帐面金额（本
金金额入对于以摊余成本计价的固定利率的金融工具来说，此利率是历史比例；对于浮动利
率的工具或以公允价值计价的工具来说，此利率是现行市场利率。实际利率有时也被称为至
到期日期或到下一次重新定价日期的收益率水平，并且应是该工具在这一期间的内部收益率。
62．第
56（2）段的要求，适用于涉及到本来付款的债券、票据和类似的货币性金融工具，
而这种未来付款会对持有人和发行人产生反映货币时间价值的报酬和成本。但是，此要求并
不适用于诸如不产生可确定实际利率的非货币性和衍生工具之类的金融工具。例如，当诸如
利率衍生之类的工具（包括掉期、远期利率协议和期权等）随着市场利率的变化而暴露出价
格和现金流量风险时，对实际利率的揭示是无关紧要的。然而，在提供实际利率的信息时，
企业应揭示对诸如利率掉期之类的套期保值或“转换”交易的利率风险暴露的影响。
63．当金融资产由于诸如证券化之类的交易的原因从资产负债表中被剔除时，企业可能
还保留着与它们有关的利率风险暴露。类似地，不在资产负债表中确认金融资产或金融负债
的交易也可能导致利率风险暴露，例如，按固定利率借出资金的承诺等。在这种情况下，企
业应揭示有助于财务报表使用者理解其风险暴露的性质和范围的信息。在证券化或类似转移
金融资产的情况下，这种信息通常包括转移的资产的性质、它们的设定本金、利率和到期的
期限，以及产生剩余的利率风险暴露的交易的条款。在承诺借出资金的情况下，所作的揭示
通常包括需要借出资金的设定本金。利率和到期期限，以及导致风险暴露产生的交易的重要
条款。
64．企业经营业务的性质及其金融工具活动的范围，决定了利率风险方面的信息是以文
字的形式呈报，还是用表格方式呈报，或者是将这两种方法结合使用。当一家企业具有许多
存在着利率价格风险或现金流量风险的金融工具时，它应采用如下的一种或一种以上的方法
呈报信息：
（1）可以将暴露利率价格风险的金融工具的帐面金额以表格的形式呈报，在呈报时，应
将由合同规定在以下期限内到期或重新定价的那些金融工具作出分类：
①在资产负债表日以后的一年内；
②从资产负债表日开始的一年以上但不到五年的期限内；
③从资产负债表日开始的五年以上的期限内。
（2）当企业的业绩受到利率价格风险暴露的水平或该风险暴露的变化的严重影响时，需
要揭示更详细的信息。例如，诸如银行之类的企业可能需要分类单独揭示由合同规定在以下
期限内到期或重新定价的金融工具的帐面金额：
①在资产负债表日以后的一个月内；
②在资产负债表日以后的一个月到三个月的期限内；
③在资产负债表日以后的三个月到十二个月的期限内。
（3）类似地，企业可以通过表格指出其利率现金流量的风险暴露，该表格应指出在未来
不同的时期内到期的，各类浮动利率的金融资产和金融负债的帐面总金额。
（3）类似地，企业可以通过表格指出其利率现金流量的风险暴露，该表格应指出在未来
不同的时期内到期的，各类浮动利率的金融资产和金融负债的帐面总金额。
。
65．在某些情况下，企业可能可以通过指出市场利率现行水平的假定性变化对金融工具
的公允价值、未来收益和现金流量的影响，来提供关于利率风险暴露方面的有用信息。这类
利率敏感性的信息，以在资产负债表日假定市场利率发生
l％的变动作为依据。利率变动的影
响包括与浮动利率金融工具有关的利息收入和利息费用的变化，以及由于固定利率的工具的
公允价值的变化所产生的利得或损失等。予以报告的利率敏感性可能仅限于利率的变动对在
资产负债表日手头的生息金融工具的直接影响，因为利率的变动对金融市场或个别企业的间
接影响通常不能进行可靠的预测。当揭示关于利率敏感性的信息时，企业应指出编制该信息
的基础，包括任何重要的假定。
信用风险
66．对于每一类金融资产，无论已经确认或未经确认，企业均应揭示关于其信用风险暴
露方面的信息，包括：
（1）最能代表在资产负债表日其最大信用风险暴露的金额（不考虑在其他方不能履行金
融工具的义务的情况下任何抵押品的公允价值）；和
（2）重要的信用风险的采集。
67．企业应提供关于信用风险方面的信息，以便使财务报表的使用者能够评价由于对应
方不能履行其义务，而导致从资产负债表日手头的金融资产中所获得的未来现金流入的减少
程度。这类不能履行义务的情况，导致了在企业收益表中确认财务损失。第
66段没有要求企
业揭示关于对将来产生亏损的可能性所作的评估。
68．在不考虑从抵押品的变现中可能收回一部分金额的情况下揭示信用风险暴露的金额
（“企业最大的信用风险暴露”），其目的是：
（1）向财务报表的使用者提供对已经确认和未经确认的金融资产的信用风险暴露金额加
以一致计量的基础；
（2）考虑最大的损失风险与已经确定的金融资产的帐面金额，或以其他方式在财务报表
中揭示的、未经确认的金融资产的公允价值不同的可能性。
69．在已经确认的金融资产具有信用风险暴露的情况下，资产负债表中的资产帐面金额
在扣除了适当的损失准备金后，通常已反映了信用风险暴露的金额。例如，在以公允价值计
价的利率掉期的情况下，在资产负债表日的最大损失风险通常就是帐面金额，因为它反映了
在违约的情况下按现行市场利率更换掉期的成本。在这些情况下，除了资产负债表所必须提
供的信息之外，不需要提供额外的揭示。另一方面，如第
70和第
71段的例子所表明的那样，
企业从某些已经确认的金融资产中产生的最大潜在损失可能与其帐面金额，以及诸如其公允
价值或本金金额之类的其他揭示金额存在很大差别。在这种情况下，提供额外的揭示是必要
的，以便满足第
66（1）段的要求。
70．具备抵销金融负债的法律强制权的金融资产，在资产负债表中不应以扣除负债后的
净额加以反映，除非打算以净额为基础进行结算或打算同时进行结算。然而，当企业根据第
66段的要求在提供信息时，应揭示法定抵销权的存在。例如，如果企业对于某项金融负债具
有法定的抵销权，当企业在以同等的金额或更大的金额结算该金融负债之前，由于有一笔应
收变卖金融资产的收入，企业就有能力行使该抵销权，以避免在对应方违约的情况下发生损
失。然而，当企业通过延长金融资产期限的方式对付或者极可能对付违约情况时，如果修订
的条款使得收入回收的时间推迟到需要结算负债的日期以后，就可能存在信用风险的暴露。
为了使财务报表的使用者了解在某一特定时点信用风险暴露已降低的程度，当金融资产根据
其条款预计可收回款项时，企业应揭示抵销权的存在和影响。当存在抵销权的金融负债在金
融资产之前结算时，如果在该负债结算之后对应方发生违约情况，企业就暴露了相当于该资