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51．如租回是一项融资租赁，这种交易是出租人提供资金给承租人并以资产作为担保的
一种方式。由于这个原因，把销售收入超过账面金额的部分作为收益是不恰当的。这项超出
金额应予递延并分摊于整个租赁期。
52．如售后租回交易形成一项经营租赁，而且交易明显是按公允价值达成的，则利润或
损失应立即予以确认。如售价低于公允价值，则利润或损失应立即予以确认；但若损失将由
低于市价的未来租赁付款补偿时．则应将其递延，并按租赁付款比例摊于预计的资产使用期
限内。如售价高于公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内
摊销。
53．如租回是一项经营租赁，并且租赁付款和售价是按公允价值确定的，则实际上就是
一项正常的销售，任何利润或损失应立即予以确认。
54．对经营租赁，在售后租回交易发生时，如果公允价值低于资产的账面金额，则相当
于公允价值和账面金额之间差额的损失，应立即予以确认。
55．对融资租赁，无需作这种调整；但发生减值时，则为例外。在出现减值的情况下，
应按有关资产减值的国际会计准则，将资产的账面金额减记至可收回金额。
56．出租人和承租人的披露要求，同样适用于售后租回交易。根据有关对重大租赁条款
作出的说明规定，应当披露售后租回协议或条款的特殊规定。
57．售后租回交易可能符合《国际会计准则第
8号一当期净损益、重大错误和会计政策
变更》第
16段的单独披露标准。
过渡性规定
58．58．
生效日期
59．本国际会计准则对报告期从
1999年
1月
1日或以后开始的财务报表有效。如企业将
本准则运用于报告或从
1999年
1月
1日以前开始的财务报表，则应披露已运用本准则而不是
1982年批准的《国际会计准则第
17号一租赁》这一事实。
60．本准则取代
1982年批准的《国际会计准则第
17号一租赁》。
IAS 18： Revenue
IAS 18； became operative for annual financial statements covering periods beginning on or
after 1 January 1995。
Summary of IAS 18
Revenue should be measured at fair value of consideration received or receivable。 Usually this
is the inflow of cash。 Discounting is needed if the inflow of cash is significantly deferred without
interest。 If dissimilar goods or services are exchanged （as in barter transactions）； revenue is the fair
value of the goods or services received or； if this is not reliably measurable； the fair value of the
goods or services given up。
Revenue should be recognised when：
significant risks and rewards of ownership are transferred to the buyer；
managerial involvement and control have passed；
the amount of revenue can be measured reliably；
it is probable that economic benefits will flow to the enterprise； and
the costs of the transaction （including future costs） can be measured reliably。
For services； similar conditions apply by stage of pletion if the oute can be estimated
reliably。
Interest revenue is recognised on a time…proportion basis using the effective interest rate。
Dividend revenue is recognised when the shareholderVs right to receive the dividend is legally
established。
Dividend revenue is recognised when the shareholderVs right to receive the dividend is legally
established。
Revenues and related expenses must be matched。 If future related expenses cannot be measured
reliably； revenue recognition should be deferred。
Required disclosures include：
Revenue recognition accounting policies。
Amount of each significant category of revenue recognised。
Amount of revenue from exchanges of goods or services。
国际会计准则第
18号收入
（1993年
12月修订）
目的
在编制和呈报财务报表的结构中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式
为因资产的流入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起
的权益的增加。收益包括收入和利得。收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以
有各种名称，包括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费。本号准则旨在阐明对于一定
类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理。
对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间。收入应在未来的经济利益很可能流
入企业，并且能够可靠地计量时予以确认。本号准则将明确何时适用以上标准对收入进行确
认。此外，本号准则还将提供运用这些标准的实务指南。
范围
1．本号准则适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理：
（1）销售商品；
（2）提供劳务；以及
（3）他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利。
2．本号准则替代于
1982年发布的国际会计准则第
18号“收入的确认”。
3．商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地
以及其他不动产。
4．提供劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所约定的劳务。该劳务可仅限
于一个会计期间，也可跨越多个会计期间。某些劳务合同与建筑合同直接相关，如项目经理
和建筑师所提供的劳务。由这些合同所产生的收入不在本号准则中涉及，而应参照国际会计
准则第
11号“建筑合同”所规定的对建筑合同的要求来处理。
5．他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式：
（1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用；
（2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等
而支付给企业的费用；以及
（3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润。
6．本号准则不涉及到由以下方式产生的收入：
（1）租赁协议（见国际会计准则第
17号“租赁会计”）；
资投企业营联对“号28第则准计国际会见（股利的生资产投的由算核用权益法采）2（
的会计”）；
；同险合保的司险公）保3（
（4）金融资产和金融负债的公允价值的变动或变现（在“金融工具”的准则中涉及）；
；变动值价资产的动流其他）5（
（6）牲畜、农林产品的自然增长；以及
（7）矿产的开采。
定义
7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
收入，是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。该
流人仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。
公允价值，是指熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中，就资产的交换
或者负债的结算所达成的价格。
8．8．
收入的计量
9．收入应以已收或应收的价合的公允价值进行计量。
1O．交易所产生的收入额通常由企业与资产的购买方或使用方所达成的协议来决定。该
项金额是以企业已收或应收的价款的公允价值为根据，并考虑了企业允诺的商业折扣和数量
折扣进行计量的。
11．在大多数情况下，这种价款采用了现金或现金等价物的形式，而收入的金额是已收
到或应收的现金或现金等价物的金额。但是当现金或现金等价物的流入被延迟时，该价款的
公允价值将低于已收或应收的现金的名义金额。例如，企业在销售商品时可能向买方提供无
息信贷，或从买方手中接受一张利率低于市场利率水平的应收票据作为价款。一旦上述安排
实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对所有的未来收入采用设定的贴现率进
行贴现后来确定。该设定贴现率可以根据下列数额比较清楚地确定：
（1）具有类似信用等级的公司发行类似票据所采用的通行利率；或
（2）将票据的名义金额贴现为商品或劳务的现行的现金销售价格所采用的折现率。
该价款的公允价值与名义金额之间的差额，应根据第
29和第
30段的规定，确认为利息
收入。
12．在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的
交易。这种情况较多地发生在石油或牛奶等商品上，供应商为了各自所需，定期和定点地交
换或互换在不同地点存放的存货。只有当销售商品或提供劳务换取了不同的商品或劳务时，
该交换才可认定为产生收入的交易。收入应按收到的商品或劳务的公允价值进行计量，并根
据所转移的现金或现金等价物的金额进行调整。当收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地
予以计量时，收入就按所提供商品或劳务的公允价值进行计量，并根据所转移的现金或现金
等价物的金额进行调整。
交易的确认
13．本号准则中的确认标准，通常可以单独地运用于各项交易。但在某些情况下，为了
反映交易的实质，有必要运用该标准确认单项交易中的可分割部分。例如，当一个产品的售
价中包括了一项可分割的售后服务费用，该金额应作递延处理，并�