按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
清理时的残值。
可收回的金额，是指企业预期从一项资产的未来使用中可收回的金额，包括此项资产在
清理时的残值。
认
8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：
（1）与核资产有关的未来经济利益可能流入企业；和
（2）该资产对企业的成本能可靠地计量。
9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个主要部分，因而在企业财务状况的
呈报中极为重要。而且，确定一项支出是代表一项资产还是代表一项费用，对一个企业的经
营成果的报告有着重要影响。
10．在判断一个项目是否满足确认的第一个标准时，企业需要根据在初始确认时可以获
得的证据，来评估未来经济利益流动的程度。如果未来经济利益流入企业存在足够的确定性，
就必须保证企业能获得该资产的报酬，并能承担相应的风险。只有当风险和报酬同时转移给
企业时，这种保证才具有效应。在这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常可以取消并
且不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。
11．确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产
的成本。对于一项自己营建的资产来说，资产成本的可靠计量，可以从与企业外部的团体就
该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购买而进行的交易中得到。
12．在确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备项目时，如果需要将定义中标准应用
于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判断。比较适当的做法是分别合计不重要的项目，
如模具、工具和冲模，并对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，通常视为存货
并在其消费后被确认为费用。然而，当企业期望在不止一个的期间内使用主要配件和备用设
备时，这些主要配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，如果零配件和
维修设备只能与不动产、厂房和设备项目结合使用，并且预期其使用是不规则的，那么，它
们也可以作为不动产、厂房和设备予以核算，并在不超过有关资产的使用年限的期限内进行
折旧。
13．在某些情况下，比较适当的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各
个组成部分，并分别对每个组成部分进行核算。当各组成部分的资产具有不同的使用年限，
或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，就是这种情况。
例如，如果一架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产。
14．企业可能会因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他
资产中获得未来经济利益。其购置可能是必须的虽然它们不直接增加任何特定的现存不动
产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视
为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得
的未来经济利益。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所
产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。例如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一
道新的化学处理工序，以便于在生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措
施可以在可收回金额的程度上被确认为一项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销
售化学品。
不动产、厂房和设备的初始计量
15．符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。
成本的构成
16．不动产、厂房和设备项目的成本，应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买
税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属成本所组成。在计算购买价格时，应减
去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属成本的内容如下：
（1）场地整理费用；
（2）首次运输和装卸费用；
（3）安装费用；
（4）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。
17．当不动产、厂房和设备项目的延期付款超过了一般的信用期限时，它的成本就是现
金价格的等价物。这一金额与付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差
额已按照国际会计准则第
23号“借款费用”中所允许的备选处理方法进行了资本化处理。
18．管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分，除非它们是
能直接归属于资产的购买或使资产达到其工作状态的成本。类似的，开办费和类似的生产前
准备费用也不形成一项资产的成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。在资产达
到预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。
19．通过使用与购置资产相同的原则，可以确定一项自己营建的资产的成本。如果企业
在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的成本一般与生产待售的资产的成
本相同（见国际会计准则第
2号“存货”）。因此，在计算这种成本时，应消除任何内部利润。
类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常
金额的成本，不应包括在资产的成本之中。国际会计准则第
23号“借款费用”，对利息费用
被确认为不动产、厂房和设备的成本的组成部分，制定了必须满足的一些标准。
20．在融资租赁下由承租人持有的资产的成本，应采用国际会计准则第
27号“租赁会计”
中所确定的原则来确定。
21．不动产、厂房和设备的帐面金额，可能由于适当的政府补助金而降低。关于这一点，
可参考国际会计准则第
20号“政府补助会计和对政府援助的揭示”。
资产的交换
22．一项不动产、厂房和设备可能是在交换或部分交换一项不同的不动产、厂房和设备
或其他资产时获得的。这一项目的成本应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放
弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额。
23．一项不动产、厂房和设备可能是在交换一项类似的资产时获得的。这种类似的资产
在相同的商业行业具有类似的用途，并且具有类似的公允价值。一项不动产、厂房和设备也
可能出售，以换取在一项类似的资产中的权益。在这两种情况下，因为获利过程是不完整的，
因此，在交易中也不确认任何利得或损失。相反，新的资产的成本就是所放弃的资产的帐面
金额。但是，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证明。在这种
情况下，所放弃的资产应减记价值，并且这些减记价值应分配给新的资产。交换类似的资产
的例子包括飞机、旅馆、服务中心和其他不动产的交换。如果其他的像现金之类的资产作为
这种交易的一部分而被包括，这就表明所交换的项目并没有类似的价值。
后续支出
24．当超过原先确定的现在资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，与某项
已被确认的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额。而所有其他的
后续支出，应在其发生的期间确认为费用。
25．用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资的状况，并超过其原先确
定的业绩标准时，才能被确认为一项资。能导致未来经济利益增加的改良措施，举例如下：
改良一座厂房，以延长其使用年限，包括增加其生产能力；
改进机器部件，以大大改善产品质量；和
采用新的生产工序，以大大降低原先确定的生产成本。
26．不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原
先确定的资产的业绩标准中获得的来经济利益的。因此，它通常在发生时被确认为费用。举
例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用，因为它是恢复而不是增加原
先确定的业绩标准。
27．对于在购入一项不动产、厂房和设备以后发生的支出进适当的会计处理，取决于在
初始计量和确认有关的不动产、厂房设备项目时所考虑的情况，以及该后续支出是否可以收
回。例如，当不动产、厂房和设备项目的帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该
资产的预期未来经济利益的后续支出可以予资本化，其条件是帐面金额不能超过资产的可收
回金额。当一项产的购买价格已经反映了企业在未来的发生支出的义务时（该支出是使资产
达到工作状态所必需的），也是这种情况。像这样例子可能是一幢待装修的楼房的购置。在这
种情况下，后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐金额。
28．某些不动产、厂房和设备项目的主要组成部分可能需要期进行重置。例如，一个炉
子在使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或者飞机的座位和门廊等内部设施，在机
体的寿命报内可能需要更换多次。这些组成部分应按单项资产予以核算，为它们具有与它们
相关的不动产、厂房和设备的使用年限不同使用年限。因此，只要第
8段的确认标准被满足，
在重置或更新该组成部分时发生的支出应作为一项单独的资产的购置来核算并且被重置的资
产应予以核销。
初始确认以后的计量基准处理方法
29．当不动产、厂房和设备已被初始确认为一项资产以后，它们应按其成本减去任何累
计拆旧后的金额入帐，并应根据第
56段的要求将资产的价值减记到其可收回的金额。允许的
备选处理方